税法解釈の基本（事実の確定・法令の発見と適用）

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税法解釈の基本（事実の確定・法令の発見と適用）

2009年07月29日

税法解釈は、具体的には何をしますか？

事実の確定、法令の発見、法令の適用をします。

税法解釈の基本３ステップ

「税法解釈に当たっては、#一般的な税務事例と具体的な個別事例にまず区分することが重要なんだけど、それを区分したら、次に考えないといけないのは事実の確認、法令の発見、法令の適用の３ステップね。今回は、それぞれについて簡単に説明することにしましょう」

「この３ステップは、税法だけなんですか？」

「そんなことはないわ。法令一般に共通する解釈の基本よ。会社法でも民法でも刑法でも、基本は同じね。ただ、このブログでは、事実の確定、法令の発見、法令の適用と呼んでいるけど、市販の解説書などでは、少し呼び方が異なるものもあったりするから注意してね」

「わかりました」

「それから、このブログでは税法解釈を行うことを念頭において話しているから、法令の発見と適用は、法人税法などの税法をイメージしてね」

「はい」

「それぞれ詳しくみてみましょう」

(1)事実の確定

「まずは、事実の確定ね。これは、これから税法を適用しようとしている対象をハッキリさせることね」

「これは、具体的な個別事例ではとても重要なんですよね」

「そうね。これを誤ると、どんな答えが出ても誤りになってしまうのよね。事実の確定をもう少し別の言葉で言い換えると、いわゆる５Ｗ１Ｈ(Who、What、When、Where、Why、How)にもう１つＨ(How much)を加えた５Ｗ２Ｈをハッキリさせることよ」

「確かに、文章を書くときと違って、「How much(いくら)」というのは税法では必須ですね。ところで、どうしてこの図では、「Why(なぜ)」だけ色を分けて強調しているんですか？」

「気づいてもらえてよかったわ。５Ｗ２Ｈのどの要素が重要になるかは、個別事例ごとに異なるんだけど、どの場合であっても、絶対に曖昧(あいまい)にしてはいけないのは、「Why(なぜ)」なのね」

「昔からヨツバ先生に『税金を安くする理由のみでスキームを考えてはいけない』とよく言われていたんだけど、税法を良く知っている人ほど、ただ税金を安くするためだけに節税スキームを組んで失敗することがあるの」

「どうしてですか？」

「租税回避行為として否認されたりするリスクがあるのね」

「でも、税金を安くしたいのは、人間として普通の行為ですよね」

「そうね。だから、ヨツバ先生も『他にちゃんと経営上・事業上の理由があって、結果的に税金が減ることについて文句はいえない』と言っていたわね」

「つまり、モミジさんが「Why(なぜ)」を強調しているのは、単に税金を安くする理由だけになっていないかのチェックということですね」

「それもあるんだけど、私はヨツバ先生の考え方をもう少し進めて、変な節税をすることによって、経営や事業そのものを歪めることがあってはならない、とも考えているの。だから、税法解釈以前の話として、なぜそんなことをするのか、それは本当に個人や会社のためになるのかを税理士として考えてほしいからなのよ」

「なるほど。それは確かに重要なポイントですね」

「ちなみに、事実の確定は、あとの法令の発見や適用をするときに適宜確定すべき事実を増やしていけばいいから、最初から完璧にする必要はないわよ。ただ、常に事実を確定しようとすることを忘れず、アンテナを張っておくことね。１つの事実が未確定なことによって、最終的な判断がひっくり返ることなんて十分起こりうるんだから」